基础会计学

总论

会计的产生和发展：

1.人类生产实践产生会计：会计是随着人类社会生产实践活动的发展和人们对社会生产活动管理的客观需要而产生的，是为管理好生产而起作用的。 2.会计受社会环境影响、政治因素、经济因素、科技因素等等。“经济越发展，会计越重要。”——陈云

会计的概念：
（一）管理活动论：会计是经济管理的重要组成部分。它是通过收集、处理和利用经济信息，促使人们权衡利弊、比较得失，讲求经济效果的一种管理活动。 （北派：杨纪琬、阎达五）
（二）信息系统论：会计是旨在提高经济效益，加强经营管理 和经济管理，而在每个企业、事业、机关等单位范围内建立的一个以财务信息为主的经济信息系统。（南派：葛家澍、余绪缨）
（三）通用定义：P7
（四）其他：艺术论、工具论。
会计学及其分支：
（一）会计学（应用性、实践性）
（二）学科体系： 基础会计、财务会计、财务管理（成本、管理会计）、审计学、会计电算化、其他专业会计

会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。
（一）反映（核算）职能：货币计量、反映过去、连续全面。
（二）监督（控制）职能：强制性、连续性、完整性。
（三）其他职能：控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等。
两大基本职能关系：反映职能是前提、基础；监督职能是保障。两者相辅相成。

会计目标的含义：是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面的要求。满足信息使用者需要。
受托责任观：所有权与经营权分离
决策有用观： 会计信息使用者
新会计准则：反映企业管理层受托责任履行情况，有助财务会计报告使用者作出经济决策。

会计的任务：
（一）维护财经纪律
（二）加强经营管理
（三）预测经济前景；参与经营决策
会计的作用：
取决两个重要因素：外部社会、企业内部

会计的方法是用来反映和监督会计对象，完成会计任务的手段。包括：会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法。
会计核算方法：
设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告等七种方法。

会计要素和会计等式

会计对象

会计对象就是会计要反映和监督的内容。在社会主义制度下，就是社会再生产过程中的资金运动。
资金：财产物资的货币表现。
资金运动基本形态：资金投入（筹集）=> 资金运用 => 资金退出 => 资金投入（筹集）
一、制造业会计对象 （资金的运动）

二、流通业会计的对象（资金运动）

三、行政与事业单位的资金运动

会计要素

会计要素的含义:是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。
财务状况要素:资产、负债、所有者权益
经营成果要素:利润、收入、费用

资产

1.概念：是指过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

2.特征:
资产预期会给企业带来经济利益;
资产必须为企业拥有或控制;
资产是过去的交易、事项中获得

3.分类:
（1）流动资产：一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。库存现金、银行存款、短期投资、应收款项待摊费用和存货等。
（2）长期投资：持有一年以上不准备随时变现的股票、债券和其他投资。
（3）固定资产：使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物型态的资产。房屋建筑物、机器设备等。
（4）无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
专利权、商标权、土地使用权、非专利技术和商誉等。（可辨认、不可辨认）
（5）其他资产：除上述资产以外的资产。长期待摊费用、银行冻结财产、诉讼中的财产等。

负债

1.概念：指由过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

2.特征：
负债预期会导致经济利益流出企业;
负债是企业承担的现时义务;
负债是基于过去交易或事项而产生的

3.分类:
(1)流动负债：将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、预提费用等
(2)长期负债：偿还期在一年(不含一年)或者超过一年的一个营业周期以上的债务。长期借款、应付债券、长期应付款。

所有者权益

1.概念：是指所有者在企业中所享有的经济利益。它在数量上等于全部资产减全部负债。（净资产、剩余权益）

2.特征：
无须偿还;企业清算时，接受清偿在负债之后;
可分享企业利润

3.分类:
（1）实收资本（股本）：资本金，投资者实际投入企业的资本。
（2）资本公积：是资本在运营过程中发生的增值。包括资本（股本）溢价、接受捐赠、资本折算差额等。又称准资本。
（3）盈余公积：企业按照规定从净利中提取的积累资金。包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。
（4）未分配利润：企业未作分配的净利润。
盈余公积和未分配利润合称留存收益，前者为拨定用途，后者为未拨定用途。

收入

1.概念：指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

2.特征：
是企业的日常活动中产生的；
表现为企业资产的增加、或者负债的减少、或者两者兼而有之；
将会引起企业所有者权益的增加；
收入只包括本企业经济利益的流人，而不包括为第三方或客户代收的款项

3.分类：
广义的收入还包括投资收益、补贴收入和营业外收入。狭义收入一般包括主营业务收入和其他业务收入。（营业收入）
（1）主营业务收入：销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等正常经营活动取得的收入。
（2）其他业务收入：材料销售、代购代销、包装物出租等。
主营业务收入一般指所占比重大，比较稳定的收入。 主、副营业务可以转换。

费用

1.概念：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本也属于费用范畴，应当在产品销售收入确认时，计如入当期损益。

2.特征：
是企业日常活动中发生的经济利益的流出；
表现为资产的减少、或负债的增加；
将引起所有者权益减少；

3.分类
（1）生产费用（生产成本）：直接材料；直接人工；间接费用
（2）期间费用：营业费用；管理费用；财务费用
广义的费用还包括投资损失、营业外支出和所得税费等。

利润

1.概念：是指企业在在一定会计期间内的经营成果。有营业利润、利润总额和净利润之分。

2.分类：
营业利润等于营业收入减营业成本、税金减期间费用；
利润总额包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额；
净利润等于利润总额减所得税；

划分会计要素的意义：
使会计确认和计量有了具体对象，为分类核算提供基础；
为设置账户和会计科目提供了依据；
为会计报表构筑了基本框架；

会计等式

一、会计等式的含义
也称会计平衡式，它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。

（一）资产＝负债＋所有者权益
一个企业的资产和权益（负债和所有者权益），实际上是同一资金的两个不同方面，是从资金的占用形式和来源两个不同角度观察和分析的结果。有一定数额的资产，就有一定数额的权益，反之，有一定数额的权益，就有一定数额的资产。资产和权益这种相互依存的关系，决定了在数量上一个企业的资产总额与权益总额必定相等。即：资产=权益

（二）收入－费用＝利润
该等式说明了收入、费用和利润三大会计要素的内在关系，是编制利润表的理论依据。因此，又称之利润表等式。

（三）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
该等式说明在企业经营期间会计六要素之间的关系，期末结转损益（利润）后，该等式又还原为“资产=负债+所有者”。

二、经济业务对会计等式的影响
基本等式：资产=负债+所有者权益

1.资产内部一增一减； 2.资产与负债同增； 3.资产与负债同减； 4.资产与所有者权益同增； 5.资产与所有者权益同减； 6.负债内部一增一减； 7.所有者权益内部一增一减； 8.负债与所有者权益一增一减；

问题：企业资产被盗，会计等式平衡吗？
扩展等式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

会计核算基础

会计假设

一、会计主体假设
会计主体，又称为会计实体、会计个体，是指具有一定资金、进行独立活动、实行独立核算的单位，是会计信息所反映的特定单位或者组织。它规范了会计工作的空间范围。

二、持续经营假设
持续经营是指在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续进行下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

三、会计分期假设
会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，据以结算盈亏，按期编制财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。它是持续经营假设的补充。

四、货币计量假设
货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。币值不变；记账本位币：人民币

会计原则

会计原则是在会计核算的基本前提下，对会计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据。
体现总体性要求原则 ：客观性、实质重于形式、可比性、一贯性
体现会计信息质量要求准则：相关性、及时性、明晰性
体现会计要素确认、计量原则：权责发生制、配比原则、实际成本、两类支出
体现会计修正型惯例原则： 稳健性、重要性

收付实现制与权责发生制

一、收付实现制
亦称现金制，它以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。凡是本期实际收到的收入和付出的款项，不论是否归属本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。 P49

二、权责发生制
亦称应收应付制，简称应计制，是指企业按收入和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生。
在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。P50

三、两者比较
（一）收付实现制：
核算手续简单，强调财务状况的切实性；不利于评价各会计期间经营成果，缺乏可比性。主要适用行政、事业单位。
（二）权责发生制：
能正确确认各期的收入于费用，有利于反映各会计期间经营成果；核算比较复杂。主要适用于企业。P51

五种情况：（一）现收现付（二）预收款（三）预付款（四）应收款（五）应付款

账户与复式记账

会计科目和账户

一、会计科目
（一）会计科目的概念及设置原则

1.概念：是对会计要素进行分类所形成的具体项目，是设置会计账户的依据。

2.设置会计科目的意义：
系统、分类反映会计要素内容的需要；
满足信息使用者了解会计信息的需要；
设置会计账户，核算经济业务的需要

3.设置原则：
全面反映会计要素内容；
满足信息使用者的需要；
既适应需要又相对稳定；
统一性与灵活性相结合；
会计科目应简明、适用

(二)会计科目的级次

1.总分类科目（一级科目）：
对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材料”、“应收账款” 等）。根据统一会计制度规定设置 。

2.明细分类科目(二、三级科目）：
对会计要素内容进行详细分类形成的项目（如“应收账款—海宏公司” 等）。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。

3.会计科目目录：P55

二、账户
（一）账户的概念：是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。
（二）会计科目与账户的关系
会计科目是设置账户的依据，因此，会计科目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方法，它们都被用来反映会计对象的具体内容，所反映的经济内容相同。
区别：
账户是根据会计科目开设的，会计科目只是账户的名称；会计科目没有一定的结构，而账户必须具有一定的结构；设置会计科目是会计核算的一种专门方法，设置账户则是登记账簿这种专门方法的前提条件和环节。

（三）账户的基本结构

1.会计账户的基本结构：用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。

2.账户的简化结构（T 形账户）：

3.账户金额四要素：

（四）账户的设置

1.资产类账户； 2.负债类账户； 3.所有者权益类账户； 4.收入类账户； 5.费用类账户； 6.利润账户：也可以分资产、负债、所有者权益、成本和损益等五类账户

复式记账原理

一、记账方法概述
（一）记账方法的含义：
是指根据一定的原理，按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。即将客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。

二、记账方法的种类

1.单式记账法
是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。
单式记账法的不足：
1）没有一套完整的账户体系。
2）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来龙去脉。
3）不便于检查账户记录的正确性。

2.复式记账法：收付记账法；增减记账法；借贷记账法；
（1）概念：是指对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。
（2）理论基础：资金运动的内在规律性。资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。

复式记账法的优点：
1）需要设置一套完整的账户体系。
2）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记,可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉。
3）账户记录使全部账户左右双方的发生额和余额的合计数自动平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性。
不足：记账较为复杂。

借贷记账法

一、借贷记账法的概念
是指以“借”“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。产生于 12、13 世纪的意大利。是各国通用商业语言。

二、借贷记账法的记账符号
记账符号：借贷记账法为“借”、“贷”二字。
主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。
借方（左方） 贷方（右方）

三、借贷记账法的账户结构
账户结构：即增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。
（一）资产类账户结构
借 （如“银行存款”） | 贷
期初余额 ××× |
增加额 ××× |减少额 ×××
本期增加发生额 ××× |本期减少发生额 ×××
期末余额 ××× |

资产类账户期末借余 = 期初借余+本期借方发生额-本期贷方发生额

（二）负债及所有者权益类账户
借（如“实收资本”） | 贷
减少额 ××× | 期初余额 ××× 增加额 ×××
本期减少发生额 ××× | 本期增加发生额 ×××
| 期末余额 ×××

权益类账户期末贷余 = 期初贷余+本期贷方发生额-本期借方发生额

（三）费用类账户的结构
借 （如“管理费用”）| 贷
增加额 ××× | 减少额 ×××
本期增加发生额 ××× | 本期减少发生额 ×××

（四）收入类账户的结构
借 （如“主营业务收入”） | 贷
减少额 ××× | 增加额 ×××
本期减少发生额 ××× | 本期增加发生额 ×××

（五）利润类账户的结构
资产+费用 = 负债+所有者权益+收入
借：增加 借：减少
贷：减少 贷：增加

四、借贷记账法的记账规则
有借必有贷 —— 账户登记方向。
借贷必相等 —— 账户登记金额。

五、账户对应关系和会计分录
（一）会计分录的含义
经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。

（二）会计分录的编制

1.编制思路：
第一，分析涉及要素
第二，确定登记账户
第三，分析增减变化
第四，确定记账方向
第五，确定登记金额
第六，写出完整分录

4.会计分录的种类:
（1）简单分录：“一借一贷”。
（2）复合分录：“一借多贷”，“一贷多借”和“多借多贷”。

（三）账户对应关系与对应账户

1.账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。

2.对应账户：存在着对应关系的账户。
注意：不是所有账户之间都存在对应关系。

六、借贷记账法的试算平衡
（一）试算平衡的含义
根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。
（二）试算平衡的基本方法 ：

1.发生额平衡法
全部账户借方发生额合计 = 全部账户贷方发生额合计

2.余额平衡法
全部账户借方余额合计 = 全部账户贷方余额合计

3.试算平衡表的编制

期初余额、本期发生额、期末余额三段平衡。
注意：不平衡则记账存在问题；但平衡不表示记账没有问题。

总分类账与明细分类账

一、总分类账户与明细分类账户的设置
（一）总分类账户与明细分类账户的含义

1.总分类账户：按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。

2.明细分类账户：按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。

（二）总分类账户与明细分类账户的关系

1.控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。

2.相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。

二、总账与明细账的平衡登记
（一）平行登记的含义
经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要同时在其所属的明细分类账户中以相同的方向、相等的金额进行登记的做法。

（二）平行登记的要点

1.登记时间相同（同一会计期间）; 2.登记方向一致; 3.登记金额相等; 4.登记依据相同;

制造业主要经济业务的核算

主要经济业务概述

综上所述，制造业主要经济业务包括： 1.资金筹集业务；2.供应过程业务；3.生产过程业务；4.销售过程业务；5.利润形成及分配业务。

资金筹集业务的核算

一、资金筹集的种类及特征
（一）种类：
所有者出资及增值留存（所有者权益）;债权人借入（负债）
（二）特征： 1.权利不同；2.偿还期限不同；3.承担风险不同。

二、所有者权益的核算
（一）核算的基本内容
企业所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的，又称投入资本；盈余公积和未分配利润是企业在经营过程中实现的利润留存在企业的，又称留存收益。本节主要介绍投入资本的核算。

（二）主要账户介绍

1.实收资本（股本）
（1）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。
（2）账户结构：
借 实收资本（股本） 贷
减少发生额 | 增加发生额、期末余额
注意：应按照投资人姓名设置明细账。

2.资本公积
（1）含义：是指企业投资人出资额超过法定资本金的部分（资本溢价），以及接受捐赠、外币资本折算差额等等。与企业盈余无关的资本增值。
（2）账户结构：
注意：是企业的准资本，可用于转增资本金。

（三）基本业务账务处理
例 1，投资者用货币资金向企业投资，会计分录：
借：银行存款 7 020
贷：实收资本——国家资本金 7 020

例 2，投资者用设备向企业投资，会计分录：
借：固定资产 150000
贷：实收资本——×× 单位 150000

例 3，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：
借：无形资产 50000
贷：实收资本——国家资本金 50000

例 4，利和股份有限公司委托某证券公司代为发行普通股 60000000 股，每股面值 1 元，发行价格每股 6.5 元，发行手续费为发行收入的 2%，公司实际收到存款 382200000 元。
借：银行存款 382200000
贷：股本 60000000
资本公积——股本溢价 322200000

例 5，利和公司以资本公积 200000 元转增资本金。
借：资本公积 200000
贷：股本 200000

三、负债资金筹集业务的核算
（一）核算的基本内容
企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的债务，它按偿还期限的长短可分为流动负债（一年内偿还）和长期负债。

（二）主要账户介绍

1.短期借款
（1）含义：该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各项借款。
（2）账户结构：
借 短期借款 贷
借款的偿还（减少） | 借款的取得（增加）
| 期末余额：结余额

2.长期借款
（1）含义：该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各项借款。
（2）账户结构：
借 长期借款 贷
借款本息的偿还（减少）| 借款的取得（增加）
| 计提利息
| 期末余额：尚未偿还的本息

供应过程业务的核算

生产过程业务的核算

销售过程业务的核算

财务成果形成与分配业务的核算

账户的分类

成本计算

会计凭证

会计账簿

财产清

财务会计报告

会计核算组织程序

会计工作的管理与组织